Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, начинающие свою профессиональную коммерческую деятельность, могут выбрать один из двух вариантов системы налогообложения: общую либо упрощенную.
Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.
Условия применения
^К началу страницы
Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:
| Сотрудников (чел) |
Доход (млн.руб.) |
Остаточная стоимость (млн.руб.) |
| < 130 |
< 450 |
< 200 |
Указанные величины доходов индексируются на коэффициент-дефлятор.
Отдельные условия для организаций:
- Доля участия в ней других организаций не может превышать 25%
- Запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы
- Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 337,5 млн. рублей (ст. 346.12 НК РФ)
Заменяет налоги
^К началу страницы
В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системы налогообложения:
налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;
налога на имущество организаций, однако, с 1 января 2015 г. для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ).
налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;
налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности. однако, с 1 января 2015 г. для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 23 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ)»;
налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).
Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.
Порядок перехода
^К началу страницы
Добровольная процедура перехода. Существует два варианта:
1Переход на УСН одновременно с регистрацией ИП, организаций
Уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию. Если Вы этого не сделали, то у Вас есть еще 30 дней на размышление (
п. 2 ст. 346.13 НК РФ)
2Переход на УСН с иных режимов налогообложения
Переход на УСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря (
п. 1 ст. 346.13 НК РФ)
Организации и ИП, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД в связи с отменой данного специального налогового режима, вправе перейти на УСН с 01.01.2021, уведомив налоговый орган не позднее 01.02.2021 (письмо ФНС России от 14.01.2021 № СД-4-3/119@).
Уведомление может быть подано в произвольной форме или форме, рекомендованной ФНС России.
Объект налогообложения
^К началу страницы
В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (иногда говорят «доходы минус расходы» ст. 346.14 НК РФ).
Сменить объект налогообложения возможно только со следующего года, письменно уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря.
Ставки и порядок расчета
^К началу страницы
Расчет налога производится по следующей формуле (статья 346.21 НК РФ):
Сумма
налога=Ставка
налога*Налоговая
база
Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.
При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%.
Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1%.
Налог уплачивается с суммы доходов.
При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д.
Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%.
При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода.
Для предпринимателей, выбравших объект "доходы минус расходы", действует правило минимального налога: если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше 1% полученных за год доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от полученных доходов.
При применении упрощённой системы налогообложения налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов:
- Налоговой базой при УСН с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя.
- На УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Однако уменьшение налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены ст. 346.16 НК РФ.
Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода.
За налоговый период предприниматель получил доходы в размере 25 000 000 руб, а его расходы составили 24 000 000 руб.
- Определяем налоговую базу
25 000 000 руб. - 24 000 000 руб. = 1 000 000 руб.
- Определяем сумму налога
1 000 000 руб. * 15% = 150 000 руб.
- Рассчитываем минимальный налог
25 000 000 руб. * 1% = 250 000 руб.
Уплатить нужно именно эту сумму, а не сумму налога, исчисленную в общем порядке.
Законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. С 29 сентября 2019 года к этому списку добавлены услуги по предоставлению мест для временного проживания (пункт 4 статьи 346.20 НК РФ).
Период действия этих налоговых каникул - по 2023 г.
Оплата налога и представление отчётности
^К началу страницы
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.
Отчетный период
Квартал
Полугодие
9 месяцев
Порядок действий
Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.
1
Платим налог авансом
Не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) (
п.5 ст. 346.21 НК РФ)
2Заполняем и подаем декларацию по УСН
- Организации - не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
- Индивидуальные предприниматели- не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
3
Платим налог по итогам года
- Организации - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
- Индивидуальные предприниматели - не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог плательщик обязан в ближайший следующий за ним рабочий день.
Способы уплаты:
Подача декларации
Порядок и сроки представления налоговой декларации
Налоговая декларация предоставляется по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
- Организации - не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
- Индивидуальные предприниматели - не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
- Налогоплательщик - не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена предпринимательская деятельность по УСН
- Налогоплательщик - не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять УСН
За налоговый период до 2021 года налоговая декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме.
За налоговые период 2021 года и за налоговый период 2022 года налоговая декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@» (Зарегистрирован 20.01.2021 № 62152).
Контрольные соотношения для целей самостоятельной проверки декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@, на предмет корректности ее заполнения направлены письмом ФНС России от 30.05.2016 № СД-4-3/9567@.
Начиная с налогового периода за 2023 год налоговая декларация представляется c учетом изменений, внесенных Приказом ФНС России от 01.11.2022 № ЕД-7-3/1036@ «О внесении изменений в приложения к приказу ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@» (Зарегистрирован 02.02.2023 № 72217).
Приказ ФНС России от 01.11.2022 № ЕД-7-3/1036@ на основании которого внесены изменения в форму, формат, порядок заполнения и схему налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представляемой начиная с налогового периода за 2023 год
Обращаем внимание, что налоговые декларации за налоговый период 2022 года налоговыми органами принимаются по формам и форматам, утвержденным приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@, а также приказом ФНС России от 01.11.2022 № ЕД-7-3/1036@, в случае их представления с 03.04.2023 (письмо ФНС России от 20.03.2023 № СД-4-3/3204@).
Начиная с 02.01.2025 года налоговая декларация за налоговый период за 2024 год и далее представляется по форме и формату, утвержденным приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@ (Зарегистрирован 31.10.2024 № 79975).
ПерейтиНалоговые декларации, действовавшие в предыдущих периодах, и периоды применения, размещены на странице
«Представление налоговой и бухгалтерской отчетности»
в разделе «Представление на бумажном носителе» в подразделе «Шаблоны форм налоговых деклараций»
Налоговый учет
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – Книга учета доходов и расходов), форма и порядок заполнения которой утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
С 1 января 2024 года применяются новая форма и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов, утвержденные приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816 (зарегистрирован 01.12.2023 № 76227).
Льготы
^К началу страницы
Льготы данным режимом налогообложения не предусмотрены
Ответственность за налоговые нарушения
^К началу страницы
При задержке подачи декларации на срок более 10 рабочих дней могут быть приостановлены операции по счету (заморозка счета
ст.76 НК РФ).
Опоздание со сдачей отчетности влечет за собой штраф в размере:
от 5% до 30%
суммы неуплаченного налога за каждый полный либо неполный месяц просрочки, но не менее 1000 руб. (
ст. 119 НК РФ).
Задержка платежа грозит взысканием пеней. Размер пени рассчитывается как процент, который равен 1/300 ставки рефинансирования, от перечисленной не в полном объеме либо частично суммы взноса, либо налога за каждый день просрочки (
ст.75 НК РФ).
За неуплату налога предусмотрен штраф в размере
от 20% до 40%
суммы неуплаченного налога (
ст. 122 НК РФ).
НДФЛ за своих сотрудников
^К началу страницы
Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.
Часто задаваемые вопросы
^К началу страницы
Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.
Налог уплачивается не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик прекратил применение УСН.(п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ)
Особенности регионального законодательства
^К началу страницы
Информация ниже зависит от вашего региона (91 Республика Крым)
Ваш регион был определен автоматически. Вы всегда можете сменить его, воспользовавшись переключателем в верхнем левом углу страницы.
Напоминаем, что на налоговый период 2023 года продлено действие пониженных ставок по УСН в размере 4% и 10% соответственно объекту налогообложения.
Законом Республики Крым от 29 мая 2023 № 430-ЗРК/2023 «О внесении изменения в Закон Республики Крым «Об установлении ставки налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения на территории Республики Крым» установлены льготные условия налогообложения по УСН в отношении социальных предприятий, зарегистрированных на территории Республики Крым, включенных в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года).
Таким образом, начиная с 2023 года вводятся льготные ставки:
| Категории налогоплательщиков |
Налоговые ставки |
| Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и избравшие в качестве объекта налогообложения доходы |
1% |
| Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и избравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов |
5% |
Напоминаем, что на налоговый период 2024 года продлено действие пониженных ставок по УСН в размере 4% и 10% соответственно объекту налогообложения.
Закон Республики Крым от 29 мая 2023 № 430-ЗРК/2023 «О внесении изменения в Закон Республики Крым «Об установлении ставки налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения на территории Республики Крым»
pdf (115 кб)
Закон Республики Крым от 27 октября 2023 № 468-ЗРК/2023 «О внесении изменений в статью 2-1 Закона Республики Крым "Об установлении ставки налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения на территории Республики Крым»
pdf (115 кб)
С 1 января 2017 года
в отношении периодов 2017-2021 годов вступили в силу Законы Республики Крым от 26.10.2016 № 293-ЗРК/2016 "О внесении изменения в Закон Республики Крым "Об установлении ставки налога, уплачиваемого при применении упрощённой системы налогообложения на территории Республики Крым", которые устанавливают ставки единого налога на территории Республики Крым.
Закон Республики Крым от 26.10.2016 № 293-ЗРК/2016 "О внесении изменения в Закон Республики Крым "Об установлении ставки налога, уплачиваемого при применении упрощённой системы налогообложения на территории Республики Крым", которые устанавливают ставки единого налога на территории Республики Крым"
pdf (27 кб)
| Категории налогоплательщиков |
Налоговые ставки |
| Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и избравшие в качестве объекта налогообложения доходы |
4% |
| Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и избравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов |
10% |
C 1 января 2020 года вступил в силу Закон Республики Крым от 28.11.2019 № 18-ЗРК/2016 " О внесении изменения в Закон Республики Крым "Об установлении ставки налога, уплачиваемого при применении упрощённой системы налогообложения на территории Республики Крым", который устанавливает налоговую ставку 0% для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, ранее не зарегистрированных в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по предоставлению мест для временного проживания (код по ОК 029-2014-55).
C 1 января 2021 года
в отношении периодов 2021-2022 годов вступили в силу изменения, установленные Законом Республики Крым от 25.01.2021 № 155-ЗРК/2021 «О внесении изменения в Закон Республики Крым «Об установлении ставки налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения на территории Республики Крым», которые устанавливают
налоговые ставки по УСН для организаций, применявших в 2019–2020 годах исключительно ЕНВД и переставших быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в связи с прекращением применения положений главы 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и перешедших на упрощенную систему налогообложения:
| Категории налогоплательщиков |
Налоговые ставки |
| Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и избравшие в качестве объекта налогообложения доходы |
2% |
| Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и избравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов |
5% |
Данные ставки не распространяются на организации, применявшие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в 2019–2020 годах при осуществлении вида деятельности согласно ОКВЭД 47.73 «Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)».
C 1 января 2020 года в отношении 2020 года вступили в силу изменения, установленные Законом Республики Крым от 29.05.2020 N 79-ЗРК/2020 «О внесении изменений в статью 2 Закона Республики Крым «О патентной системе налогообложения на территории Республики Крым» и статью 2-1 Закона Республики Крым «Об установлении ставки налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения на территории Республики Крым», которые устанавливают налоговые ставки по УСН для налогоплательщиков, осуществляющих виды экономической деятельности, указанные в перечне отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 434 (осуществление вида экономической деятельности определяется по коду основного вида экономической деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по состоянию на 1 марта 2020 года):
| Категории налогоплательщиков |
Налоговые ставки |
| Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и избравшие в качестве объекта налогообложения доходы |
2% |
| Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и избравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов |
5% |
Форма, порядок и формат представления налоговой декларации по УСН утверждены приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@». Согласно подпунктам 5.6 и 7.15 Приложения №2 указанного Приказа по строкам 124 или 264 указывается обоснование применения налоговой ставки, установленной законом субъекта Российской Федерации. Ставки, используемые при применении УСН на территории Республики Крым, установлены Законом Республики Крым от 29.12.2014 № 59-ЗРК/2014 с изменениями и дополнениями.
Напоминаем, что на налоговый период 2022 года продлено действие пониженных ставок по УСН в размере 4% и 10% соответственно объекту налогообложения.
Закон Республики Крым от 24.06.2022 № 298-ЗРК/2022 «О внесении изменения в закон Республики Крым «Об установлении ставки налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения на территории Республики Крым» установлены льготные условия налогообложения по УСН в отношении организаций, являющихся правообладателями программ для ЭВМ, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, и (или) получивших документ о государственной аккредитации ИТ-компаний, осуществляющих определенные законопроектом виды деятельности в условиях введенных санкционных ограничений на период 2022 - 2024 годов.
Таким образом, начиная с 2022 года вводятся льготные ставки:
| Категории налогоплательщиков |
Налоговые ставки |
| Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и избравшие в качестве объекта налогообложения доходы |
1% |
| Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и избравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов |
5% |
Льготные ставки применяются к налогоплательщикам – юридическим лицам при одновременном соблюдении следующих условий:
1. организация, является правообладателем программ для ЭВМ, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных и/или получила документ о государственной аккредитации ИТ-компаний;
2. основным видом экономической деятельности в отчетном году является хотя бы один из следующих видов:
• 62.01 «Разработка компьютерного программного обеспечения»;
• 62.02 «Деятельность консультирования и работы в области компьютерных технологий»;
• 62.02.1 «Деятельность по планированию, проектированию компьютерных систем»;
• 62.02.4 «Деятельность по подготовке компьютерных систем к эксплуатации»;
• 62.03.13 «Деятельность по сопровождению компьютерных систем»;
• 62.09 «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая»;
• 63.11.1 «Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов».
Единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных расположен в сети Интернет по адресу: https://reestr.digital.gov.ru
Реестр аккредитованных организаций расположен в сети Интернет по адресу: https://digital.gov.ru
Образцы заполнений с учетом представления уточненной отчетности за прошлые периоды
pdf (27 кб)
Закон Республики Крым от 28.11.2019 № 18-ЗРК/2016 " О внесении изменения в Закон Республики Крым "Об установлении ставки налога, уплачиваемого при применении упрощённой системы налогообложения на территории Республики Крым"
pdf (27 кб)
Закон Республики Крым от 17.04.2020 № 66-ЗРК/2016 «О внесении изменений в отдельные законы Республики Крым о специальных налоговых режимах»
(pdf)
Закон Республики Крым от 25 января 2021 года № 155-ЗРК/2021 «О внесении изменения в Закон Республики Крым «Об установлении ставки налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения на территории Республики Крым»
pdf (27 кб)
Закон Республики Крым от 29 мая 2020 года № 79-ЗРК/2020 «О внесении изменений в статью 2 Закона Республики Крым «О патентной системе налогообложения на территории Республики Крым» и статью 2-1 Закона Республики Крым «Об установлении ставки налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения на территории Республики Крым»
pdf (27 кб)
Закон Республики Крым от от 24.06.2022 № 298-ЗРК/2022 «О внесении изменения в закон Республики Крым «Об установлении ставки налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения на территории Республики Крым»
pdf (115 кб)
Закон Республики Крым от 20 октября 2022 № 326-ЗРК/2022 «О внесении изменений в статью 2-1 Закона Республики Крым «Об установлении ставки налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения на территории Республики Крым»
pdf (115 кб)